ההבדלים המשמעותיים בין התקינות

IFRSכללי חשבונאות מקובלים בישראלהבדלים משמעותיים
IFRS אימוץ לראשונה של תקני דיווח כספי בינלאומיים Israeli GAAP לא כוללים הוראות לאימוץ לראשונה של Israeli GAAP
IFRS 2  תשלום מבוסס מניותתקן חשבונאות מספר 24 אין הבדלים משמעותיים
IFRS 3 צירופי עסקיםתקן חשבונאות מספר 20 (הטיפול החשבונאי במוניטין ובנכסים בלתי מוחשיים ברכישה של חברה מוחזקת) ראו הרחבה
IFRS 5 נכסים לא שוטפים המוחזקים למכירה ופעילויות שהופסקותקן חשבונאות מספר 38 אין הבדלים משמעותיים
IFRS חיפוש משאבים מינרליים והערכתםIsraeli GAAP לא כוללים הוראות בדבר חיפוש משאבים מינרליים והערכתם
IFRS 7 מכשירים פיננסיים: גילוייםתקן חשבונאות מספר 22 אין הבדלים משמעותיים
IFRS מגזרי פעילותתקן חשבונאות מספר 11לפי IFRS זיהוי מגזרי הפעילות מבוסס על גישת ההנהלה. לפי Israeli GAAP יש לזהות מגזרים עסקיים ומגזרים גיאוגרפיים על בסיס הסיכונים ותוחלת התשואות.
IFRS 9 מכשירים פיננסייםגילוי דעת 33, גילוי דעת 44

1.  לפי IFRS יש לסווג נכסים פיננסיים לקבוצת שווי הוגן דרך רווח או הפסד, שווי הוגן דרך רווח כולל אחר או עלות מופחתת. הסיווג מבוסס על בחינת המודל העסקי של ההחזקה בנכסים (גביית תזרימי המזומנים, מכירת הנכסים או שילוב של השניים) וכן על הבחינה האם תזרימי המזומנים כוללים קרן וריבית בלבד. לפי Israeli GAAP יש למדוד ניירות ערך סחירים לפי שווי שוק (השקעה שוטפת) או לפי מודל העלות (השקעת קבע), וזאת על בסיס כוונת ההנהלה באשר למשך ההחזקה בנכסים.
כמו כן, לפי התקינה הבינלאומית יש להפריד במקרים מסוימים נגזר משובץ מהחוזה המארח. לפי הפרקטיקה בישראל נגזר משובץ לא מופרד מהחוזה המארח.

2.  לפי IFRS, ביישום חשבונאות גידור המכשיר המגדר נמדד בשווי הוגן בכל מועד דיווח. בהתקיים תנאים מסוימים, השינויים בשווי ההוגן עשויים להיות מוכרים במועד מאוחר יותר.
לפי הפרקטיקה בישראל השינויים בשווי ההוגן של הפריט המגדר נדחים עד למועד שבו עסקת הבסיס מוכרת ברווח או הפסד.

IFRS 10 דוחות כספיים מאוחדיםגילוי דעת 57,
תקן חשבונאות מספר 37 (ישויות השקעה)
 ראו הרחבה
IFRS 11 הסדרים משותפיםגילוי דעת 57 ראו הרחבה
IFRS 12 גילוי של זכויות בישויות אחרותגילוי דעת 57, גילוי דעת 68 ראו הרחבה
IFRS 13 מדידת שווי הוגןקיימות הוראות ספציפיות בתקנים שונים כגון בתקן חשבונאות מספר 16 נדל”ן להשקעהאין הבדלים משמעותיים
14 IFRS חשבונות פיקוח נדחיםIsraeli GAAP לא כוללים הוראות בדבר חשבונות פיקוח נדחים
IFRS 15 הכנסות מחוזים עם לקוחותתקן חשבונאות מספר 43 הכנסות מחוזים עם לקוחות

1. לפי IFRS לא קיימים ספים כמותיים לזיהוי חוזה ולמדידת התוצאה של מחויבות ביצוע של קבלן בונה. לפי Israeli GAAP קיים סף כמותי לזיהוי חוזה (15% מהתמורה שולמה). כמו כן, קיים סף כמותי למדידת התוצאה של מחויבות ביצוע (25% שיעור השלמת הבניה) של קבלן בונה, וככל שלא הושג הסף הכמותי יש להכיר בהכנסות עד לסכום העלויות שהתהוו שהשבתן צפויה – שיטת ”מרווח אפס”.

2. לפי IFRS קבלן בונה נדרש להתאים את סכום התמורה בגין רכיב מימון משמעותי ככל שלא חלים החריגים וההקלות. לפי Israeli GAAP קיימת הקלה מעשית, לפיה ניתן שלא להתאים את סכום התמורה בגין רכיב מימון משמעותי אם צפוי במועד ההתקשרות בחוזה שהלקוח ישלם את מלוא התמורה במהלך תקופת ההקמה ועד שנה אחת לאחר המסירה.

3. לפי IFRS כאשר חוזה עם לקוח אינו מקיים את התנאים לזיהוי חוזה והתקבלה תמורה, יש להכיר בתמורה שהתקבלה כהכנסות רק בהתקיים אחד משני תנאים מחמירים. לפי Israeli GAAP נוסף תנאי שלישי חלופי להכרה בהכנסות, לפיו הועברה שליטה על הסחורות או השירותים אליהם מתייחסת התמורה שהתקבלה, הופסקה העברת סחורות או שירותים ואין לישות המדווחת מחויבות להעביר סחורות או שירותים נוספים, והתמורה שהתקבלה אינה ניתנת להחזר.

IFRS 16 חכירותלפי IFRS כל החכירות מוכרות במאזן החוכר, ובדוח רוו”ה שלו מוכרות הוצאות פחת ומימון.
לפי הפרקטיקה בישראל חכירות תפעוליות לא מוכרות במאזן, וכפועל יוצא בדוח רוו”ה של החוכר מוכרות הוצאות שכירות תפעוליות.
17 IFRS חוזי ביטוחIsraeli GAAP לא כוללים הוראות בדבר חוזי ביטוח
IAS 1 הצגת דוחות כספייםתקן חשבונאות מספר 34

1.  לפי IFRS יש לערוך דוחות כספיים על בסיס צבירה ללא חריגים. לפי Israeli GAAP, ישות מדווחת הפועלת בתחום שבו הפרקטיקה המקובלת מאפשרת דיווח על בסיס מזומן, רשאית לערוך את דוחותיה הכספיים על בסיס מזומן.

2.  לפי IFRS, לעניין סיווג התחייבות כשוטפת יש להתעלם מקבלת ארכה (Grace) מהמלווה לאחר מועד הדיווח לתיקון הפרת קובננט. לפי Israeli GAAP, כאשר לאחר מועד הדיווח התקבלה ארכה (Grace) מהמלווה, שמסתיימת לפחות שנה ממועד הדיווח, יש לסווג את ההתחייבות כלא שוטפת.

IAS 2 מלאיתקן חשבונאות מספר 26אין הבדלים משמעותיים
IAS 7 דוחות תזרים מזומניםגילוי דעת 51לפי IFRS יש לבחור מדיניות חשבונאית ולסווג תשלומי ריבית כפעילות שוטפת או כפעילות מימון (ותקבולי ריבית כפעילות שוטפת או כפעילות השקעה).
כמו כן, יש לבחור מדיניות חשבונאית ולסווג תשלומי דיבידנד כפעילות שוטפת או כפעילות מימון (ותקבולי דיבידנד כפעילות שוטפת או כפעילות השקעה).
לפי Israeli GAAP יש לסווג תשלומי ריבית כפעילות שוטפת, ותשלומי דיבידנד כפעילות מימון.
IAS 8 מדיניות חשבונאית, שינויים באומדנים חשבונאיים וטעויותתקן חשבונאות מספר 35לפי IFRS בהעדר הוראה ספציפית בתקנים יש לשקול הוראות בתקנים דומים, מסגרת מושגית ומקורות נוספים.
לפי Israeli GAAP, לפני בחינת הוראות בתקנים דומים, מסגרת מושגית ומקורות נוספים, יש ליישם פרקטיקה מקובלת. כמו כן, ניתן לשנות מדיניות חשבונאית ולעבור מפרקטיקה מקובלת לכלל בתקן בינלאומי עדכני.
IAS 10 אירועים לאחר תקופת הדיווחתקן חשבונאות מספר 7אין הבדלים משמעותיים (ראו הבדל בעניין קבלת ארכה מהמלווה לאחר מועד הדיווח לתיקון הפרת קובננט, בסעיף המתייחס ל- 1 IAS לעיל).
IAS 12 מיסים על ההכנסהתקן חשבונאות מספר 19אין הבדלים משמעותיים
IAS 16 רכוש קבועתקן חשבונאות מספר 27אין הבדלים משמעותיים
IAS 19 הטבות עובדתקן חשבונאות מספר 39

1.  לפי IFRS יש לטפל בתכנית להטבה מוגדרת לפי המודל האקטוארי. לפי Israeli GAAP יש לבחור מדיניות חשבונאית ולטפל בפיצויי פרישה לפי המודל האקטוארי או לפי מודל הסגירה.

2.  לפי IFRS יש להכיר במדידות מחדש ברווח כולל אחר.
לפי Israeli GAAP יש לבחור מדיניות חשבונאית ולהכיר במדידות מחדש ברווח כולל אחר או ברווח או הפסד.

IAS 20 מענקים ממשלתייםתקן חשבונאות מספר 45 מענקים ממשלתיים

1. לפי IFRS יש לסווג מענק ממשלתי להשתתפות ביציאות (כגון מענק מרשות החדשנות המחייב תשלום תמלוגים) כהלוואה הניתנת למחילה, וההפרש בין השווי ההוגן של ההלוואה לבין הסכום שהתקבל מוכר כמענק ממשלתי. זאת, אלא אם קיים בטחון סביר שהתנאים למחילה יתקיימו. לפי Israeli GAAP יש לבחור מדיניות חשבונאית ולטפל (א) באופן דומה ל- IFRS, או (ב) להכיר בסכום שהתקבל כמענק ממשלתי, אם במועד שבו נוצרת זכאות לקבלתו תשלום התמלוגים לא צפוי ברמה גבוהה. אחרת, יש להכיר בסכום שהתקבל כהתחייבות. אין לבחון מחדש את ההסתברות לתשלום תמלוגים לאחר המועד שבו נוצרת זכאות לקבלת המענק.

2. לפי IFRS יש לבחור מדיניות חשבונאית ולהציג מענק המתייחס לנכס כהכנסה נדחית (התחייבות) או כניכוי מהערך בספרים של הנכס. לפי Israeli GAAP יש להציג מענק המתייחס לנכס כניכוי מהערך בספרים של הנכס.

3. לפי IFRS יש להציג מענק המתייחס להכנסה כחלק מרווח או הפסד, בנפרד, תחת כותרת כללית כגון “הכנסה אחרת” או כניכוי מההצאות המתייחסות. לפי Israeli GAAP, כאשר המענק ניתן באופן מזוהה ביחס להוצאות, יש להציגו כניכוי מהוצאות אלו. אחרת, המענק יוצג כהכנסה בהתאם למהותו.

IAS 21 השפעות השינויים בשערי חליפין של מטבע חוץתקן חשבונאות מספר 13אין הבדלים משמעותיים
23 IAS עלויות אשראי
תקן חשבונאות מספר 44אין הבדלים משמעותיים
IAS 24 גילויים בהקשר לצד קשורתקן חשבונאות מספר 41אין הבדלים משמעותיים
26 IAS ישויות המנהלות תוכניות להטבות פרישהIsraeli GAAP לא כוללים הוראות בדבר ישויות המנהלות תוכניות להטבות פרישה
IAS 27 דוחות כספיים נפרדיםגילוי דעת 57 ראו הרחבה
IAS 28 השקעות בחברות כלולות ובעסקאות משותפותגילוי דעת 68 ראו הרחבה
29 IAS כלכלות היפר-אינפלציוניותIsraeli GAAP לא כוללים הוראות בדבר כלכלות היפר-אינפלציוניות
IAS 32 מכשירים פיננסיים : הצגהתקן חשבונאות מספר 22לפי IFRS חוזים שיסולקו במכשירים ההוניים של הישות המדווחת עשויים להיות מסווגים כהתחייבות, כגון במקרה של סילוק במספר משתנה של מכשירים הוניים, או אופציה עם תוספת מימוש צמודה למדד.
לפי Israeli GAAP יש לסווג מכשירים אלו כהון עצמי.
33 IAS רווח למניהתקן חשבונאות מספר 21אין הבדלים משמעותיים
34 IAS דיווח כספי לתקופות ביניים
תקן חשבונאות מספר 14אין הבדלים משמעותיים
IAS 36 ירידת ערך נכסיםתקן חשבונאות מספר 15אין הבדלים משמעותיים
IAS 37 הפרשות, התחייבויות תלויות ונכסים תלוייםתקן חשבונאות מספר 10אין הבדלים משמעותיים
IAS 38 נכסים בלתי מוחשייםתקן חשבונאות מספר 30אין הבדלים משמעותיים
IAS 40 נדל”ן להשקעהתקן חשבונאות מספר 16אין הבדלים משמעותיים
IAS 41 חקלאותתקן חשבונאות מספר 42לפי IFRS יש למדוד נכסים ביולוגיים לפי מודל השווי ההוגן.
לפי Israeli GAAP יש לבחור מדיניות חשבונאית ולמדוד נכסים ביולוגיים לפי מודל השווי ההוגן או לפי מודל העלות.
12 IFRIC הסדרי זיכיון למתן שירותתקן חשבונאות מספר 33אין הבדלים משמעותיים
IFRS  לא עוסק בחשבונאות מלכ”ריםתקן חשבונאות מספר 40 מלכ”ריםהוראות Israeli GAAP בדבר מלכ”רים מבוססות בעיקרן על ה- US GAAP

רקע בחשבונאות